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辨析房產稅:70年土地產權與房產稅
作者:SystemMaster    發布于:2015-02-18 08:13:21    文字:【】【】【

  

  一國政府為民眾提供公共服務,作為交換條件,民眾應該納稅,但如何納稅才相對合理公平卻是一個復雜的問題。在中國古代曾實行過很長時間的人頭稅,也就是說,不論田地財產多少,平民皆按人頭均等承擔供養朝庭等各項開支。這種人頭稅征收相對簡易,并且看上去非常公平,但它明顯嚴重地違背了現代稅收中的縱向公平理念。直到清雍正年間實行“攤丁入畝”,人頭稅才基本被廢止,被土地稅這種財產稅所取代,稅收負擔主要與土地多寡相掛鉤了。

  現代社會已基本沒有人頭稅了,盡管不同國家的稅收五花八門、十分繁雜,但均可歸入三大類:對商品流轉和交易行為征稅、對所得征稅、對財產征稅。低收入國家的主體稅種是增值稅、消費稅、營業稅等流轉類稅種,而高收入國家則以所得稅和財產稅為主。低收入國家老百姓的所得很低,也普遍沒有財產積累,只有對日常經濟活動和商品流轉征稅才能有寬廣的稅基和穩定的稅源,但如果一個國家經濟發展了,人們的收入和財產增長了,并且差距極大,這時候仍然嚴重依賴流轉稅就顯得非常不公平了。因為窮人對一般商品和服務的消費占其收入的比重遠高于富人,而一般消費支出對巨富者的財富來說幾乎可以忽略不計。富人的“富”主要體現在收入之高和財產之多上,而窮人之“窮”也主要體現在收入之低和財產之少上,這時再讓商品和服務的消費承擔主要稅收任務,直接結果就是窮人交納的稅占收入的比重遠高于富人。當下中國,實行的正是這種違背縱向公平的稅制。

  中國的增值稅、營業稅等流轉稅占總稅收入的50%以上,而相應的財產稅性質的稅種只有城市房產稅(小范圍試點)、車船稅、城鎮土地使用稅等數個,稅收總額在國家稅收總盤子中可以忽略不計,相比之下,發達國家財產稅占比普遍在10%-15%,一般發展中國家占比也達到5%-6%。

  流轉稅是誰消費多誰多交稅,所得稅是誰的收入高誰多交稅,那么房產稅就是誰的財產多誰多交稅。在貧富分化日益體現為財產多寡的今天,房產稅是體現稅收公平的題中應有之義。不僅如此,在公共服務的獲取與成本支付的對應性方面,房產稅有著其它稅種無可替代的優勢。同等面積、功能的房產其價值高低取決于公共服務的優劣(環境交通、治安、教育等),其它稅收來源提供的公共服務提高了房產價值,但這個價值的提升卻為財產所有者獨占,顯然是不公平的。房產稅是一個歷史悠久的稅收,是城市化進程中自然而然產生的,在世界各地具有普遍性。有些地方,它的名字就體現了最原始的公共服務本質,例如,在香港它被稱為差餉稅,即它最初是用來支付警察治安服務的。

  目前強烈抵制財產稅的人,臺面上的理由主要有二:一、現在總體稅負太高,不能再開征新稅。這種觀點無疑是有道理的,在總體稅負已經高居全球榜首的情況下,再做稅收的加法怎么說也是不合理的。所以,推出房地產稅一定要在其它稅收上做減法,其中主要是大幅度降低增值稅率、優化所得稅,可以考慮將增值稅率每年降低2個點,5年內降到7%,大致與國際水平接近,而個人所得稅現在也是問題重重,要在讓利的前提下進行改革和優化。如果房產稅的開征導致總體稅負增加,那么房產稅就可以說是失敗了。

  反對者另一個重要的理由是,中國的城市土地公有,房屋所有人只有70年土地使用權而沒有所有權,對缺乏所有權的對象征收房產稅,從法理上說不過去。到目前為止,這是反對房產稅最有力的理由。對此,確實有辨析的必要。

  首先,房產稅的本質是對財產的征稅,而財產的主要屬性就是它的經濟價值。動產也好、不動產也好;有形的也好,無形的也好,只要能給主人帶來排它性的經濟價值,那它就是其財產。雖然每個人房產證上都注明了土地使用期限,即房主不擁有土地的所用權,但沒有人會因此否認這是他的財產,也沒有人否認它所具有的經濟價值。

  在一些國家,兩種土地產權的住房并存,既有永業權房屋(Freehold,即土地為屋主所有),也有租業權房屋(Leasehold,即土地只有使用權),前者一般比后者市價高10%-20%,但如果租業權房屋的地段和環境好于前者,其價格則可能比前者更高。這也從側面說明,經濟價值是財產的關鍵,土地年限只影響財產經濟價值的高低,而不影響其性質。

  其次,現代產權概念不局限于所有權,事實上產權是一個完整的權能體系,所有權、占有權、處置權、收益權分割是一種常態。這種情況反映到法律上,就是各國將這種對它物的支配和利用的權利,概括為用益物權。早在清朝末年,用益物權的理念就被引入到立法過程中了,2007年公布的《物權法》則讓用益物權的概念完全出現在法律條文中。

  再次,從世界各國的實踐看,土地所有權的有無并不影響房產稅的征收。例如,馬來西亞的房屋分永業權和租業權兩類,但同樣被征收房產稅。新加坡也是如此。香港地區全部實行土地官用,但房產也征收房產稅(名為差餉稅),只不過數額相當低,常為人所忽略。

  由此可見,所有權并不是征稅的法理障礙,對任何一物,財產稅的前提是“財產”性質的成立,而非所有權的存在,這個原理雖然主要針對的是不動產,但對動產同樣成立。

  房產稅從法理上不存在障礙,并不等于房產稅可以隨意引入,不受約束地征收。除了嚴格遵循稅收法定原則之外,它還絕不能成為實質上的增稅,否則它將失去合法性,成為惡政。同時,房產稅的設計上也應該兼顧短期目的,即上一篇文章所說的抑制房價和穩定地方收入來源。一旦承認要為房產稅設置這些前提,那么它的具體框架設計,包括征稅范圍、稅率、其它稅種的減稅、征收方式,就不能信馬由韁了。

                                                                                                                          (編輯: 高暢 )

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